Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ставка НДС 0%: особенности применения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Подавляющее большинство российских организаций ведет торговую деятельность с нашими ближайшими соседями. Преимущественно это Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. Перечисленные страны вместе с Россией образуют Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Кроме того Таджикистан является кандидатом на вступление в в ЕАЭС, а Молдавия имеет статус наблюдателя в союзе.
Что экспортировали из России в 2018 году:
| Нефть, нефтепродукты, руда и т.п. | $256.9 млрд | 52.8% |
| Прочее | $97,4 млрд | 20% |
| Металлы и изделия из них | $48.7 млрд | 10% |
| Продукция химической промышленности | $21.3 млрд | 4.4% |
| Машины, оборудование и аппаратура | $16 млрд | 3.3% |
| Продукты растительного происхождения | $13.3 млрд | 2.7% |
| Драгоценности | $11.1 млрд | 2.3% |
| Древесина и изделия из нее | $9.72 млрд | 2% |
| Пластмассы, каучук, резина | $6.8 млрд | 1.4% |
| Транспорт | $5.44 млрд | 1.1% |
Что и кто облагается «экспортным» НДС
Сразу отметим, что на налогоплательщиков, применяющих УСН, требование о подтверждении ставки НДС при экспорте не распространяется. Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, «упрощенщики» признаются плательщиками НДС лишь в отношении товара, который они ввозят на территорию России. Что же касается экспорта, то для компаний и предпринимателей на УСН этот тип операций в части налогообложения не имеет никаких отличий от работы с отечественными покупателями.
А вот организациям, применяющим классическую систему налогообложения (ОСНО), необходимо помнить об особенностях экспортных операций в страны ЕАЭС. И прежде всего о том, что подтверждать ставку НДС 0% нужно по любым товарам, даже по тем, которые в соответствии со статьей 149 НК РФ этим налогом не облагаются. Все дело в том, что в части экспортных операций налогообложение регламентируется нормам международных договоров. И согласно статье 7 НК РФ, такие соглашения имеют приоритет над нормами Налогового кодекса России.
ЕАЭС действует на основе Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14. Нормы, регулирующие порядок налогообложения при экспорте, указаны в пункте 1 статьи 72 этого договора, а также в пункте 3 приложения № 18 к нему «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». Так вот, согласно указанным нормам, для товаров, перечисленных в статье 149 НК РФ, освобождение от обложения НДС по ставке 0% не предусмотрено.
Итак, любой товар, работа или услуга, реализуемая в страны ЕАЭС, для российского плательщика НДС облагается этим налогом по ставке 0%. Это подтверждено письмами Минфина от 16.03.12 № 03-07-13/01-15 и от 12.09.11 № 03-07-13/01-40. При этом в счете-фактуре помимо ставки 0% следует указать код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС — этого требует подпункт 15 пункта 5 статьи 169 НК РФ. В соответствии с требованиями подпункта 1.1 пункта 3 статьи 169 НК РФ, составлять счет-фактуру необходимо и в случае реализации на экспорт товаров, поименованных в статье 149 НК РФ.
Что касается вычетов, то больше не нужно отдельно учитывать «входной» НДС по товарам, которые будут реализованы на экспорт, и восстанавливать его при отгрузке. Теперь порядок вычета НДС (коме сырьевых товаров) соответствует обычному. То есть при наличии счета-фактуры «входной» налог по таким товарам принимается к вычету в том периоде, когда они приняты к учету. Такое правило действует с 1 июля 2016 года, когда вступили в силу соответствующие поправки в российский Налоговый кодекс.
Как обосновать правомерность нулевой ставки при экспорте
Комплект документов, которые помогут обосновать пересечение товаром национальных границ, зависит от страны контрагента. Если продажа товара осуществляется в страны-участницы таможенного союза — в Казахстан, Армению, Белоруссию или Киргизию — то действует льготный режим налогообложения и НДС при экспорте рассчитывается по ставке 0%. При торговле внутри ЕАЭС нужно предоставить следующие документы:
- внешнеторговый контракт, подписанный сторонами;
- транспортные и сопроводительные документы сделки;
- таможенные документы на ввоз товара на территорию страны;
- подтверждение импортером косвенных налоговых платежей.
Несколько советов экспортерам
Если вы собрали неполный комплект документов или нарушили сроки их подачи в налоговую службу, то для вас это может обернуться начислением пени или доначислением НДС до ставки 20% (или 10% в ряде случаев). Когда вы не можете обосновать в полной мере применение нулевой ставки, для налоговой службы такая операция будет рассматриваться как обычная сделка, по которой начисляется стандартный НДС без преференций. Ниже представлены две самые распространенные ситуации, которые могут возникнуть у неопытного экспортера.
Кейс 1: Покупка товара произошла в России на сумму 120 рублей, из которых налоговый платеж составляет 20%. Наценка для перепродажи составила 10%, то есть за границу товар продан за 110 рублей. Вовремя документы на возврат по экспортной сделке вы не подали, а сейчас нужно заплатить экспортный НДС. Как рассчитать, сколько НДС нужно вернуть налоговой при экспорте?
Ответ: Если вы не подтвердили факт экспортной операции в течение 180 дней после отгрузки, то обязаны заплатить 20% с суммы сделки. После сбора всех необходимых документов вы можете подать заявление к возмещению «входного» НДС.
Кейс 2: Вы не подали заявление на возмещение входного налога, но налоговая требует еще и оплатить сумму в размере 20% со всей сделки (товар+транспортировка), а не только по товару, который был куплен внутри страны.
Ответ: Возмещение входного налога — теперь дело добровольное. Выгоднее, конечно, возмещать. Но главное то, что в течение трех месяцев после отгрузки нужно подтвердить ставку 0%. Если вы в течении указанного срока не подтверждаете ее, то вы должны на сумму сделки при экспорте начислить НДС (т.е. 0% вы не подтвердили, значит, обязаны уплатить 20%) и в декларации по НДС в разделе 6 отразить эти сделки и НДС по ним.
Если вы сорвали сроки предоставления документов, то для возмещения входного налога можно их подать в следующем налоговом периоде. После того как перечень документов будет рассмотрен, налоговая начнет камеральную проверку. Но важно понимать, что этот процесс начнется со следующего квартала и может протекать в течение 180 дней.
В первом случае вопрос касается ситуации, когда документы не поданы вовремя, а во втором случае экспортеру непонятно, почему налог взимается не за товар, а за всю сделку. Когда организация никогда не сталкивалась ранее с экспортом в своей деятельности, многие моменты могут быть в новинку, и это касается не только вопросов налогообложения.
Поэтому мы рекомендуем привлекать профильных специалистов, которые сориентируют вас в необходимых вопросах и помогут избежать дополнительных затрат фирмы.
Кто и почему идет на ложное подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте
Иногда потребителю предлагают стоимость с ложной нулевой ставкой НДС. Это означает, что продукция реализуется за границу по цене, как и в Российской Федерации, однако в документации указывается применение нулевой ставки НДС. Предприятия используют данную схему из-за затруднений в последующем возмещении налога на добавленную стоимость.
Организациям, занимающимся ввозом товаров из-за границы, при их покупке нужно осознавать тот факт, что приобретение продукции у такого «партнёра» чревато крупными материальными убытками. Они не только должны заплатить 18-ти процентный налог на добавленную стоимость, заложенный в цену продукта, но и тот же НДС за его транспортировку на территорию РФ.
Было немало случаев, когда предприниматели даже не подозревали о том, что покупают продукцию далеко не по нулевой ставке НДС (как указывалось в документах). Факты вскрываются лишь тогда, когда выявляются неточности в предоставленных счетах, либо в сведениях, полученных из Интернет-ресурса изготовителя.
Куда и когда подавать документы, подтверждающих нулевую ставку НДС
Необходимые документы должны быть переданы в ФНС в течение полугода после процедур по составлению таможенной декларации. Период проверки налоговой декларации и документов, которые субъект самостоятельно сдал в налоговую инспекцию – 90 суток. Данный срок исчисляется со дня передачи документации в ФНС. Чтобы подтвердить нулевую налоговую ставку, нужно в обязательном порядке пройти указанную проверку.
Если в процессе проверки найдены какие-либо недочёты или ошибки, организация должна передать документацию, которая бы доказывала устранение налогоплательщиком всех просчётов. В противном случае, Федеральная налоговая служба имеет право отказать в получении нулевой ставки НДС.
Если же период предоставления необходимых документов не соблюдён, то на продукцию, вывозимую за пределы Российской Федерации, будет распространяться 10-ти процентная или 18-ти процентная налоговая ставка (на точный размер налогообложения влияет вид транспортируемого товара). При этом не стоит надеяться на подтверждение нулевой ставки НДС, однако следует учесть – срок возмещения выплат может быть крайне долгим.
Подтверждение экспорта
Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС и принять к вычету суммы входного налога по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, организация должна подтвердить факт реального экспорта (ст. 165 НК РФ).
Для подтверждения экспорта нужно:
- собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе документов и об их оформлении см. Как подтвердить право на применение ставки НДС 0 % при экспорте;
- заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.
В отношении товаров данный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). В отношении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, начало отчета 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг).
Вычет входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организации-экспортеру поставщиками. При этом счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм входного НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России?
Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Если организация приобретает товары как для поставки на экспорт, так и для продажи на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471). Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:
- к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
- к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
- к счету 90 «Продажи».
Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:
- 19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
- 19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».
Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:
- стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
- затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.
Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации на внутреннем рынке, примите к вычету в момент принятия активов к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции (ст. 167 НК РФ). Таким моментом может быть:
- либо последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ);
- либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, подлежит восстановлению. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165.
Пример ведения раздельного учета «входного» НДС. Организация осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России
В I квартале ООО «Альфа» отгрузило продукции на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженная продукция полностью оплачена покупателями. Общая сумма входного НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 80 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.
«Альфа» распределяет суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.
Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал: 400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.
Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна: 80 000 руб. × 0,4 = 32 000 руб.
Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, – то есть в декларации за I квартал.
Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет: 80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.
Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.
Ситуация: может ли налоговая инспекция отказать организации в праве на вычет входного НДС по экспортной поставке, если в результате мероприятий налогового контроля было обнаружено, что поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму НДС в бюджет?
По мнению контролирующих ведомств, в данном случае организация не имеет права на вычет НДС.
В частных разъяснениях представители налогового ведомства, ссылаясь на постановления Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. № 12210/07 и Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, придерживаются следующей точки зрения. Нельзя принять к вычету входной НДС, если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Если же организация приняла к вычету НДС по такому счету-фактуре, это может быть расценено как получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку организация действовала без должной осмотрительности и осторожности.
Есть примеры судебных решений, в которых судьи встают на сторону налоговых инспекций (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июля 2008 г. № Ф04-4437/2008(8402-А75-41), от 1 ноября 2006 г. № Ф04-7402/2006(28147-А75-41), Московского округа от 4 февраля 2008 г. № КА-А40/8852-07, от 21 января 2008 г. № КА-А40/14503-07, Северо-Кавказского округа от 16 августа 2007 г. № Ф08-4591/2007-1791А, Дальневосточного округа от 15 августа 2007 г. № Ф03-А04/07-2/3045, от 2 марта 2007 г. № Ф03-А24/07-2/42, Восточно-Сибирского округа от 9 октября 2007 г. № А10-6310/06-Ф02-6898/07).
Совет: есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету входной НДС по экспортной поставке, даже если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Они заключаются в следующем.
Факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством того, что организация получила необоснованную налоговую выгоду (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, только если инспекция докажет один из следующих фактов:
- организации было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, из-за того, что организация и ее контрагент являются аффилированными или взаимозависимыми лицами;
- деятельность организации (или ее взаимозависимых лиц) направлена на совершение операций преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
Об этом сказано в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.
Изначально же необходимо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Это, в частности, означает, что:
- организация считается невиновной в правонарушении, пока ее виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке;
- организация, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою невиновность в совершении правонарушения;
- обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте правонарушения и виновности организации в его совершении, возлагается на налоговую инспекцию.
Это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ.
Документы, подтверждающие НДС 0 % при экспорте в страны ЕАЭС
Государства – члены Евразийского экономического союза (ЕАЭС) — Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия.
К налоговой декларации по НДС нужно приложить следующие документы:
- договор, по которому покупатель из страны ЕАЭС импортирует товары;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа того государства-члена ЕАЭС, на территорию которого поставляются товары, об уплате косвенных налогов;
- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, которые подтверждают перемещение товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС.
Вычет при экспортных операциях
Актуальный вопрос — положен ли организации вычет НДС при экспорте? Ответ на него положительный. Входной НДС при экспорте, то есть тот НДС, который вы уплатили продавцу за товары, используемые для экспорта, к вычету принимается. Но для этого существует определенный порядок, несколько отличный от общего порядка принятия НДС к вычету.
Отнестись к процессу вычета НДС с особым вниманием необходимо лицам, кто занимается распределением НДС при экспорте.
Порядок применения вычетов при исчислении налога на экспорт описан в п. 3 ст. 172 НК РФ. В нем говорится, что экспортеры несырьевых товаров могут принимать к вычету входной НДС в общем порядке, то есть так же, как при обычной неэкспортной реализации. Данные правила были введены с 01.07.2016. Аналогичным образом поступают те экспортеры, кто отказался от использования льготной ставки.
Для экспортеров сырьевых товаров процесс применения вычетов зависит от того, собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку, или нет. Кроме того, если НДС был принят к вычету ранее, потребуется восстановление НДС при экспорте данного товара.
Ответы на распространённые вопросы
Вопрос №1. Придётся ли оформлять счёт-фактуру при осуществлении экспорта в рамках ЕАЭС?
Налоговое законодательство РФ не требует оформления данного документа, но страны ЕАЭС составляют его. Однако, российских экспортёров за непредоставление счета-фактуры не наказывают.
Вопрос №2. Что произойдёт, если налоговая служба не получит документы, подтверждающие экспортную сделку, по которой была применена ставка 0 по НДС?
Будет начислен НДС по ставке 10% или 18%, за весь период неуплаты налога с даты отгрузки товаров будет начислена пеня. Уплаченный НДС будет возмещён после камеральной проверки (3 месяца будут отсчитываться с последнего дня периода, в котором ФНС получила необходимые бумаги).
Обратите внимание, что если товары отгружены до 1 октября 2011 года, то представление банковской выписки (или ее копии), подтверждающей поступление в Россию экспортной валютной выручки, является обязательным.
Перечисленные нами документы необходимо предоставить в налоговый орган в течение 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, одновременно с налоговой декларацией. Но в то же время пунктом 5 статьи 174 НК РФ установлено, что налоговую декларацию налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть эти два срока могут и не совпасть, налогоплательщик может не успеть собрать необходимые документы к дате подачи декларации, а 180 дней еще не истекут. Что же делать в такой ситуации? Ответ можно найти в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2013 г. N 03-07-08/4169 «О сроке представления документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт, в случае, если указанные документы собраны в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта», в котором говорится, что поскольку момент определения налоговой базы по НДС по экспортным операциям и отражение таких операций в налоговой отчетности зависит от срока сбора документов (обосновывающих правомерность применения нулевой ставки), то в случае, если налогоплательщик не нарушил 180-дневный срок, данные операции подлежат включению в налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, что этот день не является днем окончания налогового периода. При этом подтверждающие документы представляются одновременно с указанной налоговой декларацией не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим налоговым периодом.
Если же документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления собрать не удалось, то необходимо заплатить НДС в бюджет по ставке налога, по которой отгруженные товары облагаются в РФ (10% или 18%), причем моментом определения налоговой базы будет день отгрузки. Впоследствии уплаченный по этим ставкам НДС можно будет вернуть в течение трех лет, если все необходимые документы будут собраны и представлены в налоговый орган (п.9 ст. 165 НК РФ).
Подтверждение нулевой ставки при экспорте товара за пределы ЕАЭС или когда МНС может доначислить НДС по ставке 20%
Многие организации и ИП экспортируют товар за пределы ЕАЭС. Если с подтверждением нулевой ставки по НДС при экспорте в ЕАЭС все вполне понятно — в приложении 11 декларации по НДС указывается дата принятия заявления об уплате НДС МНС РБ, то при экспорте за пределы ЕАЭС в приложении 2 к декларации по НДС встречаются ошибки. Из нашей практики проверок мы достаточно часто сталкиваемся с неправильным заполнением приложения 2.
В связи с этим разберемся в данной статье, как подтверждать экспорт за пределы ЕАЭС, чтобы в последствии у налоговой инспекции не было оснований вместо примененной плательщиком ставки НДС 0% — доначислить НДС по ставке 20%. Со всеми вытекающими последствиями — перерасчетом вычетов по удельному весу и т.д.
Подтверждаем нулевую ставку для экспорта в ЕАЭС
Процедура представления документов для подтверждения права применения нулевого тарифа стала проще в данной ситуации. Не требуется предоставлять данные, которые подтверждают вывоз продукции. При этом декларацию требуется подавать в электронном виде. Чтобы получить сведения по факту вывоза, налоговая инспекция делает запрос в таможенный орган. При этом рекомендуется сохранять транспортные бумаги, так как налоговая служба может потребовать их.
Перед тем, как подтвердить нулевой тариф, следует собрать бумаги, которые могут быть затребованы ИФНС. Согласно порядку представления документов, может потребоваться контракт на внешнюю торговлю, заявление о ввозе продукции. Последний экспортер из России оформляет плательщик государства – члена ЕАЭС, куда были ввезены товары.
Документы представляются в течение 180 суток после времени отгрузки или передачи продукции. Если запрошенные сведения не были направлены в налоговую службу, налог подлежит оплате в бюджет за тот период, когда были отгружены товары.
НДС при экспорте товаров
На экспорт товаров из России установлена нулевая ставка НДС, кроме того экспортёр может компенсировать НДС, уплаченный им при закупке товара. Это делается для избежание двойного налогообложения и развития ВЭД.
Например,
экспортёр закупил в России товаров на сумму 5000000 рублей и заплатил НДС, по ставке НДС=20%, сумма НДС составила 1000000 рублей. Вывезенный им товар он продал за 5500000 рублей, со ставкой НДС 0% (ст. 164 НК РФ). Так как экспортёр работает по ОСНО и является плательщиком НДС, то он имеет право на возврат уплаченного НДС. Для этого он должен предоставить документы (ст. 165 НК РФ), подтверждающие факт экспорта товара и уплаты НДС. После проведения камеральной проверки будет произведён возврат НДС.
Виды документов, свидетельствующих о праве на нулевую ставку
Основой каждого комплекта документов является контракт с зарубежным контрагентом или выписка из него (если в этом документе присутствуют сведения, содержащие гостайну), т. е. документ, отражающий данные о сторонах и предмете сделки, а также условиях ее выполнения. Если он не предполагает разового исполнения по сделке, то подать его в налоговый орган можно только 1 раз, извещая затем ИФНС о данных того комплекта, в котором этот контракт был представлен (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Вторым обязательным документом при вывозе (в режимах экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны) в страну, на границе с которой имеется таможня, становится таможенная декларация (полная таможенная декларация, если транспортировка осуществляется по трубопроводам или линиям электропередач), содержащая отметки таможенного органа о вывозе за пределы РФ или о помещении под конкретный таможенный режим. Одновременная подача товаросопроводительных документов в комплекте не предусмотрена, однако за ИФНС сохраняется право потребовать их представления при возникновении вопросов во время проверки (п. 1.2 ст. 165 НК РФ).
Обязательными товаросопроводительные (транспортные, перевозочные) документы становятся при оказании услуг:
- по перевозке грузов;
- экспедированию;
- предоставлению транспортных средств для перевозки;
- транспортировке газа и нефтепродуктов по трубопроводам;
- переработке ввезенного товара;
- транзитному перемещению по территории РФ.
Также их потребуется представить при вывозе припасов.
Кроме того, в числе обязательных документов в зависимости от того, к какой именно операции они относятся, могут оказаться (ст. 165 НК РФ):
- свидетельство, подтверждающее регистрацию резидента особой экономической зоны (подп. 5 п. 1);
- документ об оплате товара иностранным покупателем (подп. 6 п. 1);
- документ о приемке груза к перевозке или отгрузке (коносамент, морская накладная, поручение на отгрузку, международная авиационная накладная), содержащий указание на порт/аэропорт разгрузки (п. 1.2, подп. 3 п. 3.5, подп. 3 п. 3.8, подп. 2 п. 14);
- договор поручения и договор, заключенный по этому поручению с иностранным покупателем (п. 2);
- документ об обязательствах по погашению госдолга (подп. 1, 2 п. 3);
- акт, отразивший факт оказания услуги или передачи товара (подп. 2 п. 3.4, подп. 3 п. 7, подп. 2 п. 8, подп. 3 п. 13);
- документ, содержащий описание маршрута перевозки (п. 3.9);
- отчет о доходах от перевозок (п. 5.2);
- сертификат на технику, связанную с космосом (подп. 4 п. 7);
- выписка из реестра строящихся судов (подп. 2 п. 13).
При большом объеме документов, свидетельствующих об оказании услуг, возможно подать по ним реестры (п. 15 ст. 165 НК РФ). Это действует для перевозочных, транспортных, товаросопроводительных и иных документов, а также таможенных деклараций. ИФНС вправе запросить для контроля любой из документов, попавших в такой реестр.