Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Приказ о списании основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Современные учетные программы значительно ускоряют отражение списания объекта на счетах бухучета. Однако саму процедуру комиссионного обследования объекта и оформления таких документов, как заключение комиссии, технико-экономическое обоснование списания или заключение эксперта, программа «1С» оформить не поможет.
Как списать основное средство в «1С»
Как списать ОС в 1С? С помощью автоматизированной учетной программы можно сформировать и провести документ на списание по следующему алгоритму (последовательность выбора разделов и элементов): «ОС и НМА» → «Выбытие основных средств» → «Списание ОС» → «Создать» → Заполнить поля нового документа на списание (выбрать организацию, местонахождение, вид списания, счет списания, причину списания, статью расходов, сведения об основном средстве и т. д.) → нажать кнопку «Провести».
После того как документ на списание будет проведен, программа автоматически сформирует необходимые проводки.
***
Основные средства могут быть списаны с учета по разным причинам: в связи с моральным или физическим износом, из-за возникновения неустранимых дефектов и др. Чтобы списать основное средство с учета, потребуется создать комиссию и оформить комплект подтверждающих документов, а также сделать записи на счетах бухучета.
***
Больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».
В целях исчисления налога на прибыль необходимо руководствоваться главой 25 НК РФ .
Согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы . При этом , необходимо учитывать требования ст.252 НК РФ о том , что расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены .
Согласно п.13 ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов должны учитываться доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Исключение составляют доходы , указанные в п.18 ст.251 НК РФ , а именно , доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении. Указанные доходы не учитываются в целях налогообложения .
Дата признания дохода в виде стоимости полученных материальных ценностей определяется в зависимости от метода определения доходов и расходов .
При методе начисления такие доходы признаются на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп.8 п.4 ст.271 НК РФ).
При кассовом методе такие доходы признаются в момент оприходования имущества (п.2 ст.273 НК РФ).
В целях исчисления налога на добавленную стоимость необходимо руководствоваться главой 21 НК РФ . Основной вопрос , возникающий при выбытии недоамортизированных основных средств – нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости выбывающих основных средств ?
Позиция налоговых органов . Уплаченная при приобретении ОС и принятии их к учету сумма налога, на которую уменьшен подлежащий уплате в бюджет НДС, должна быть восстановлена в части НДС, которая приходится на остаточную стоимость объекта, недосписанную на издержки производства и обращения через амортизацию. Данная позиция изложена , в частности , в Письме УМНС России по г. Москве от 02.11.2001 N 02-11/50849.
Аргументы против . Налоговым Кодексом РФ не предусмотрено , что при выбытии основных средств до их полной амортизации налогоплательщик обязан возвратить в бюджет налог на добавленную стоимость, приходящийся на остаточную стоимость основных средств. Таким образом, выбытие основных средств до их полной амортизации не влечет возникновения обязанности налогоплательщика по возврату в бюджет налог на добавленную стоимость, приходящегося на остаточную стоимость выбывших основных средств. Такое решение было принято ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2003г. по делу № А44-1997/02-С9 .
При исчислении налога на добавленную стоимость необходимо так же учитывать , что согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций признается объектом обложения НДС .
Пример.
Организация производит ликвидацию оборудования в связи с полным моральным и физическим износом . Первоначальная стоимость оборудования 30 000 руб., сумма начисленной амортизации — 26 000 руб. Расходы по ликвидации (демонтаж) оборудования составили: — заработная плата и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования — 1000 руб., общепроизводственные расходы — 500 руб. Стоимость деталей и узлов, полученных от ликвидации — 2000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки:
В бухгалтерском учете списание объекта основных средств отражается следующими проводками :
Дт 01-«Выбытие основных средств» Кт 01 – 30 000 руб. — отражена первоначальная стоимость списываемого оборудования;
Дт 02 Кт 01-«Выбытие основных средств» – 26 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
Дт 91-2 Кт 01-«Выбытие основных средств» – 4000 руб. — списана остаточная стоимость оборудования ;
Дт 91-2 Кт 69, 70 – 1000 руб. — списаны затраты на заработную плату и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;
Дт 91-2 Кт 25 – 500 руб. — списаны общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией оборудования;
Дт счета 10 Кт 91-1 — 2000 руб. — оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств ( по рыночной стоимости) .
Дт 99 Кт 91-9 – 3 500 руб. — на сумму убытка от ликвидации оборудования .
В целях налогового учета :
сумма внереализационных расходов составит 5 500 руб. (4000 + 1000 + 500);
сумма внереализационных доходов составит 2000 руб.
Акт ликвидации (списания) объекта ОС: основные требования
Для списания имущества можно использовать унифицированные формы №№ОС-4, ОС-4а, ОС-4б либо самостоятельно разработать локальный документ (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») и обязательно закрепить форму в учетной политике организации. Если было принято решение о формирование внутренней формы документы, то рекомендуется включить в него следующие разделы (Письмо Минфина России от 21.10.2008 №03-03-06/1/592):
- год создания объекта;
- дата ввода в эксплуатацию;
- первоначальная либо восстановительная стоимость имущества;
- сумма амортизации;
- количество капитальных ремонтов;
- причины ликвидации;
- возможность использования самого объекта, деталей или узлов;
- дополнительная информация.
При отсутствии указанных выше пунктов в локальном акте у налоговых органов могут возникнуть обоснованные претензии.
Если проанализировать изменения формулировок нормативных документов (см. таблицу 1), необходимо отметить следующее:
- Закрытый перечень из трех пунктов заменен на открытый перечень, в котором лишь приводятся основные наиболее часто появляющиеся причины.
Закрытым называется перечень, который не может быть увеличен за счет включения в него иных составляющих, не предусмотренных именно данным перечнем, то есть это исчерпывающий, не расширяемый перечень. Напротив, открытый перечень позволяет добавлять в него новые пункты, характеристики или некоторые принципиальные свойства которых удовлетворяют тем критериям, по которым данный перечень составлялся. Отличием открытого перечня является либо прямое указание в тексте (слова «перечень является открытым» или «перечень не закрыт»), либо наличие конструкций типа «и т.д.», «и т.п.», «и др.». Наиболее привычным для бухгалтеров примером являются перечни внереализационных доходов и расходов, приведенные в Положении о составе затрат (утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, с последующими изменениями и дополнениями). Перечень внереализационных доходов (п.14) является открытым, о чем свидетельствуют слова «другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг)», поэтому, в зависимости от специфики своей деятельности, организации включают в налогооблагаемую прибыль доходы, хотя и не поименованные в перечне, но добавляемые к нему по критерию «не связанные с производством и реализацией продукции». Напротив, перечень внереализационных расходов (п.15) является закрытым, поэтому налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена исключительно на те убытки и расходы, которые в нем прямо поименованы.
- Исключены критерии допустимости списания основных средств.
Таблица 1
Причины списания основных средств |
Причины списания основных |
С балансов организаций могут быть спи- |
Объекты основных средств |
Имущество, относящееся к основным |
Критерии допустимости |
В настоящее время организация имеет право списать и ликвидировать объекты, даже если они не пришли в негодность, не устарели и не связаны с расширением, реконструкцией и т.п. Например, если принято решение о прекращении производства какой-либо продукции, то приобретенное для этого оборудование может быть списано, если его транспортировка до потенциального покупателя дороже, чем возможная договорная цена реализации. Более того, допустимо списать основные средства, даже если это экономически невыгодно (доход от реализации выше предпродажных издержек), реализация нецелесообразна по каким-либо специфическим причинам (нежелание передавать основные средства конкурентам и т.п.).
Таким образом, нормативные документы по учету основных средств были приведены в соответствие с требованиями свободы предпринимательства, отраженными в гражданском законодательстве. Речь идет о реализации ст.209 ГК РФ: «Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц…». Иными словами, если ликвидация объекта основных средств не связана с охраной памятников истории и культуры, совершается с учетом требований экологической безопасности и не предполагает других условий, которые могут вступить в противоречие с правовыми актами или охраняемыми законом интересами третьих лиц, то организация — собственник данного объекта основных средств — вправе принять решение о его ликвидации независимо от экономической эффективности реализации этого решения.
Если списание основных средств носит регулярный характер, внутренние нормативные документы организации — соответствующие приказы, положения и т.п. — требуют технологического, экономического обоснования непригодности или неэффективности объектов для дальнейшей эксплуатации, восстановления или реализации, приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия (см. п.94 Методических указаний). Необходимо обратить внимание на то, что Методические указания в отличие от Приказа Минфина СССР N 100 лишь говорят о возможности ее создания, но не требуют этого в обязательном порядке. Если условия хозяйственной деятельности не требуют создания постоянно действующей комиссии, соответствующая комиссия должна создаваться приказом руководителя для каждого конкретного случая выбытия объектов основных средств.
В состав комиссии должны включаться должностные лица, обязанности которых связаны с эксплуатацией основных средств либо с экономическим обоснованием принимаемых управленческих решений, — инженеры, технологи, экономисты, лица, ответственные за сохранность основных средств. Обязательным условием является включение в состав комиссии главного бухгалтера либо специально назначенного им лица (заместителя, начальника группы основных средств и т.п.).
Хотя права и обязанности комиссии могут расширяться при выявлении конкретной производственной необходимости, минимальный перечень ее функций определен Методическими указаниями (п.94):
- осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой документации — технической, бухгалтерской, коммерческой;
- установление непригодности объекта для дальнейшей эксплуатации, восстановления или реализации и причин списания — физический или моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии или иные чрезвычайные ситуации, длительная невостребованность объекта в технологических процессах и т.д.;
- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;
- установление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, формирование перечня этих полезных возвратов и их оценка, исходя из цен возможного использования; контроль за изъятием данных полезных возвратов в процессе демонтажа объекта, особенно за изъятием частей, содержащих драгоценные и цветные металлы или иные ценности;
- составление актов на списание основных средств (форма N ОС-4), актов на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а).
Акты на списание основных средств (форма N ОС-4) и акты на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) применяются для оформления выбытия объектов при полной или частичной их ликвидации. Эти акты должны содержать определенные характеристики объекта — год изготовления или постройки, дату принятия к бухгалтерскому учету, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальную стоимость (для объектов, подвергавшихся переоценке, — восстановительную стоимость), сумму начисленной амортизации, пробег (для автотранспортных средств), количество проведенных ремонтов и их виды (текущий, капитальный, профилактический), причины выбытия с обоснованием нецелесообразности или невозможности использования, восстановления или реализации, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. При списании основных средств, выбывших вследствие аварий, к актам формы N ОС-4 или N ОС-4а прилагается копия акта об аварии, а также поясняются причины, вызвавшие аварию, и указываются меры, принятые для устранения аварийных ситуаций (мероприятия техники безопасности, ответственность виновных лиц и т.п.).
Ликвидация ОС начинается с создания специальной комиссии. Следует учесть, что при необходимости этот этап может быть опущен.
Цель комиссии — определение целесообразности и непригодности объекта имущества фирмы к использованию.
Членами комиссии могут стать должностные лица. В обязательном порядке в ее состав должен входить главный бухгалтер фирмы.
Работа комиссии заключается в следующем:
- осмотр и оценка состояния имущества, подлежащего ликвидации, составляет акт осмотра ОС;
- определение причин, в связи с возникновением которых понадобилась ликвидация;
- выявление круга лиц, причастных к преждевременной порче объекта имущества (при необходимости);
- определение основных характеристик ОС;
- ведение контроля над списываемыми объектами;
- заполнение специального акта.
По итогам проведенных членами комиссии действий, составляется акт, который должен быть оформлен по форме ОС-4, ОС-4б или ОС-4а.
Правила подготовки акта
В процессе ликвидации основных средств в обязательном порядке нужно задокументировать данный процесс и составить акт о ликвидации основных средств. Акт ликвидации основных средств готовится по результатам инвентаризации.
В настоящее время унифицированные формы бухгалтерского учета перестали быть обязательными для использования. Поэтому бухгалтеры при подготовке акта могут разработать форму акта самостоятельно. На это указывает и информация Минфина №ПЗ-10/2012. Если компания разрабатывает бланк самостоятельно, то его необходимо закрепить в учетной политике для бухгалтерского учета.
Но достаточно часто бухгалтеры используют унифицированную форму акта о списании основных средств №ОС-4. Она была утверждена Госкомстатом в Постановлении от 2003 года №7. Унифицированный бланк позволяет не допустить ошибок и учесть все обязательные сведения, которые должны содержаться в этом документе.
В графе «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухучету или восстановительная стоимость» по объектам ОС, которые проходили переоценку, указывается восстановительная стоимость по последней переоценке. Если объекты не проходили переоценку, то прописывается первоначальная оценка на момент принятия ОС к учету.
В графе с суммой амортизации указывается сумма амортизации с момента первоначальной эксплуатации.
Затраты по списанию ОС и стоимости материальных ценностей, которые поступили в результате разборки, указываются в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания». В данном разделе указывает стоимость запчастей и материалов, которые остались после разбора и могут принести пользу на производстве.
Акт по форме №ОС-4 готовится в 2 экземплярах. Его должны подписать члены комиссии и руководитель организации. Первый экземпляр акта подлежит передаче в бухгалтерию и будет являться документальным основанием для списания объекта с учета, а второй остается у ответственного лица. Такое лицо, которое несет ответственность за обеспечение сохранности основных средств, назначается приказом руководителя предприятия.
Второй экземпляр может понадобиться и на тот случай, если на склад передаются материалы, оставшиеся от ликвидации. Сведения о произведенных затратах на ликвидацию и стоимости материалов прописываются в 3 разделе акта по форме №ОС-4.
Основные средства списывают на законном основании в установленном порядке, если организация не использует их в хозяйственной деятельности или производстве.
Причины, по которым приходится списывать основные средства, это:
- Физический износ. Это утрата вещественных или физических свойств конкретного объекта, его разрушение. Обычно к такому положению приводит чрезмерная эксплуатация или негативное действие иных факторов;
- Моральный износ. Это состояние, при котором ограничивается полноценное использование объекта для решения поставленных задач. Сложность заключается и в поиске комплектующих частей или мастеров, способных выполнить требуемые сервисные работы.
Кроме полного списания, возможна еще частичная ликвидация основных средств. Она происходит в случае, когда объект состоит из нескольких конструктивно соединенных элементов и его списание можно проводить не целиком, а только в той части, которая морально устарела или не подлежит восстановлению.
При принятии решения о частичной ликвидации комиссия создается, как и при полном списании. Только в этой ситуации ей нужно решить следующие задачи:
- провести визуальный осмотр объекта и определить возможность его восстановления или нецелесообразности данного процесса;
- определить возможность использования частей, деталей, элементов выбывающей части комплексного объекта.
Как списать основные средства с баланса
К основным фондам относятся дорогостоящие средства производства, служащие более года. Они списываются с баланса предприятия по следующим возможным причинам:
- Фонды устарели (физически или морально), то есть отслужили свой срок эксплуатации;
- Их продали стороннему субъекту;
- Их обменяли на что-то полезное, для чего заключён договор мены;
- Подарили какому-то юридическому или физическому лицу;
- Оборудование или прочее имущество безнадёжно вышло из строя в результате аварии;
- Оно преждевременно износилось;
- Его украли (чаще бухгалтеры и юристы употребляют слово «похитили», впрочем, от этого суть не меняется).
В каждой из перечисленных ситуаций требуется документальное оформление, предусматривающее фиксацию на бумаге причин, и отражение в бухгалтерской отчётности соответствующих хозяйственных операций.
Оформление и учет ликвидации основных средств
ОС ликвидируется обычно в том случае, если становится непригодным вследствие физического износа. Хотя существует немало других причин для ликвидации неэффективного имущества (например, моральное устаревание).
Предваряет процесс ликвидации создание комиссии, куда обычно входят специалисты, ответственные за сохранность и эксплуатацию ОС, главный бухгалтер, работники техотдела компании и др.
Комиссия осматривает объект, оценивает его состояние, рассматривает возможность его дальнейшего применения, определяет причины выбытия. Если непригодность ОС стала следствием нанесенного ущерба, то выявляется виновник подобного состояния объекта и в акт осмотра вносится предложение о привлечении его к ответственности.
Комиссией:
- определяется возможность использования деталей, узлов, других материалов, снятых с ликвидируемого имущества и дается их оценка на базе текущих рыночных цен, получить информацию о которых можно в специализированных организациях;
- осуществляется изъятие из имеющихся в списываемом объекте цветных и драгметаллов, устанавливается их вес и контролируется процедура передачи на склад.
В Инструкции № 157н (в редакции Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н
) содержатся указания, которые бухгалтерам еще потребуется осмыслить. Понадобится корректировка привычного алгоритма выбытия основного средства, в том числе путем его списания. Согласно новой редакции п. 34 Инструкции № 157н выбытие основных средств (в том числе в результате прекращения признания объекта в качестве актива субъекта учета (выбытия с балансового учета)) осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом). Однако в силу
п. 4 Положения
о списании в отношении отдельных видов имущества бюджетных и автономных учреждений решение соответствующей комиссии должно быть согласовано с федеральными органами государственной власти, в ведении которых находятся учреждения. К такому имуществу относятся:
- движимое и недвижимое имущество, находящееся у федеральных казенных учреждений на праве оперативного управления;
- недвижимое имущество (включая объекты незавершенного строительства), а также особо ценное движимое имущество, закрепленное за федеральными бюджетными или автономными учреждениями учредителем либо приобретенное за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества.
У казенных учреждений в отношении всего имущества при его списании требуется согласование. Таким образом, при выбытии (списании) вышеуказанного имущества комиссии необходимо подготовить соответствующие документы о принятом решении и направить их собственнику для согласования. Это подтверждается и новой редакцией п. 52 Инструкции № 157н, согласно которой к отражению в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств с забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении» либо с соответствующих счетов аналитического учета счета 10100 «Основные средства» принимаются акты при наличии согласования решения о списании объектов основных средств в случаях, предусмотренных законодательством РФ, с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества) и утверждающей надписи руководителя учреждения на актах. То есть Инструкцией № 157н подтверждается необходимость согласования с собственником решений, принятых комиссией по поступлению и выбытию активов, в случаях, предусмотренных законодательством. Причем такое согласование необходимо при выбытии как с балансового счета 10100, так и с забалансового счета 02. Обратите внимание, что в Инструкции № 157н исключений или каких-либо условий для этого не сделано. Кроме того, в п. 52 Инструкции № 157н
указано, что отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств с забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении»
до утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) объекта ОС и реализации мероприятий, предусмотренных актом о списании, не допускается
.
В целях упорядочивания процедуры списания имущества согласно требованиям СГС ОС в учетной политике учреждения целесообразно указать примерно следующее:
- Решение об утрате объектом имущества потребительских свойств, а также решение об утрате критериев отнесения к объектам основных средств принимаются комиссией по поступлению и выбытию нефинансовых активов. Решения оформляются протоколом в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию не позднее следующего рабочего дня после заседания комиссии. Второй экземпляр протокола направляется в комиссию по списанию основных средств.
- Бухгалтерия на основании протокола готовит документы на списание не позднее одного рабочего дня с момента получения протокола комиссии.
- Комиссия по списанию основных средств оформляет акты на списание и другие документы согласно Положению о списании, а затем направляет документы собственнику на согласование.
- После получения документов на списание объектов имущества и согласия собственника документы комиссией по списанию передаются в бухгалтерию.
- Бухгалтерия осуществляет снятие соответствующих объектов с балансового учета, а после завершения комиссией мероприятий по ликвидации объектов – отражает их списание с бухгалтерского (забалансового) учета.
Порядок документооборота, а также последовательность действий при принятии решения о выбытии актива, в том числе при списании имущества, необходимо описать в локальных актах учреждения.
Правила подготовки акта
В процессе ликвидации основных средств в обязательном порядке нужно задокументировать данный процесс и составить акт о ликвидации основных средств. Акт ликвидации основных средств готовится по результатам инвентаризации.
В настоящее время унифицированные формы бухгалтерского учета перестали быть обязательными для использования. Поэтому бухгалтеры при подготовке акта могут разработать форму акта самостоятельно. На это указывает и информация Минфина №ПЗ-10/2012. Если компания разрабатывает бланк самостоятельно, то его необходимо закрепить в учетной политике для бухгалтерского учета.
Но достаточно часто бухгалтеры используют унифицированную форму акта о списании основных средств №ОС-4. Она была утверждена Госкомстатом в Постановлении от 2003 года №7. Унифицированный бланк позволяет не допустить ошибок и учесть все обязательные сведения, которые должны содержаться в этом документе.
В графе «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухучету или восстановительная стоимость» по объектам ОС, которые проходили переоценку, указывается восстановительная стоимость по последней переоценке. Если объекты не проходили переоценку, то прописывается первоначальная оценка на момент принятия ОС к учету.
В графе с суммой амортизации указывается сумма амортизации с момента первоначальной эксплуатации.
Затраты по списанию ОС и стоимости материальных ценностей, которые поступили в результате разборки, указываются в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания». В данном разделе указывает стоимость запчастей и материалов, которые остались после разбора и могут принести пользу на производстве.
Акт по форме №ОС-4 готовится в 2 экземплярах. Его должны подписать члены комиссии и руководитель организации. Первый экземпляр акта подлежит передаче в бухгалтерию и будет являться документальным основанием для списания объекта с учета, а второй остается у ответственного лица. Такое лицо, которое несет ответственность за обеспечение сохранности основных средств, назначается приказом руководителя предприятия.
Второй экземпляр может понадобиться и на тот случай, если на склад передаются материалы, оставшиеся от ликвидации. Сведения о произведенных затратах на ликвидацию и стоимости материалов прописываются в 3 разделе акта по форме №ОС-4.
Документальное оформление
В бухгалтерском учете информация об основных средствах организации (в том числе порядок их принятия на учет, движение, выбытие) регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
В соответствии с п. 77 — 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС процесс ликвидации основного средства начинается с оформления приказа о назначении ликвидационной комиссии для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанного объекта; в состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которые возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
При ликвидации объекта составляется акт о списании, в котором отражаются краткая характеристика объекта, оценка его состояния на дату списания, информация о затратах и поступлениях, связанных с ликвидацией. Кроме того, акт должен содержать год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость, сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.
Акт на списание основных средств утверждается руководителем организации.
Сведения о списании вносятся в разд. 4 инвентарной карточки учета объекта основных средств или в карточку группового учета (можно воспользоваться унифицированной формой ОС-6).
Акт о списании (частичном списании) объекта основных средств с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации (частичной ликвидации) объекта основных средств. Организации нужно так оформлять документы, чтобы из них однозначно следовало, что речь идет именно о частичной ликвидации, причем завершенной.
Порядок и документальное оформление ликвидации основных средств
Одним из способов выбытия основных средств является его ликвидация .
Ликвидация основных средств осуществляется в результате:
- списания в случае морального и (или) физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс — мажорными обстоятельствами;
- по другим аналогичным причинам.
Порядок ликвидации и списания с баланса объектов основных средств установлен п.п.94 — 97 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств , утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н.
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.
В компетенцию комиссии входит:
- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
- составление акта на списание основных средств (форма N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).
2) Составление акта на списание основных средств.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств . Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 утверждены новые формы первичной учетной документации по учету основных средств .
Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются следующие формы :
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма N ОС-4 ;
- Акт о списании автотранспортных средств — форма N ОС-4а ;
- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма N ОС-4б .
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).
В показателях граф «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость»:
- — по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;
- — по объектам, не проходившим переоценку, — первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
- В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
- Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:
- — в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма N ОС-4);
- — в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма N ОС-4а);
- — в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств» (форма N ОС-4б).
3) Оприходование материальных ценностей.
Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.