Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДФЛ 15 процентов с превышения 5 миллионов в год: что делать налоговому агенту». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Н = К x Сн x (Д1 – Д2)
- Н — сумма налога к удержанию;
- К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
- Сн — ставка налога;
- Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
- Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2023 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.
Что делать, если у физлица несколько источников дохода
У человека может быть несколько работодателей. Может случиться так, что на каждом месте работы доход меньше 5 млн руб., а в сумме больше.
В таких случаях каждый работодатель начисляет НДФЛ по обычной ставке 13%.
Налоговики соберут всю информацию о доходах физического лица за год и если окажется, что общая сумма доходов превысила 5 млн руб., направят физическому лицу уведомление. Налогоплательщик сам должен будет заплатить недостающую сумму до 1 декабря следующего года (п. 6 ст. 228 НК РФ в редакции закона № 372-ФЗ).
Форму уведомления и порядок её направления пока не утвердили. Но для этого ещё есть время: полная информация о доходах физических лиц за 2021 год появится у налоговиков не ранее 30 апреля 2022 года, когда истекут сроки сдачи отчётности налоговых агентов и деклараций 3-НДФЛ.
Ставки НДФЛ в 2022 году: таблица для бухгалтера
| Ставка НДФЛ | Вид дохода | Законодательное основание, НК РФ |
|---|---|---|
| Для резидентов РФ | ||
| 13% | Любые виды дохода, исключая основания из других пунктов | п. 1 ст. 224 |
| 9% | Проценты с облигаций с ипотечным покрытием и доход от доверительного управления им | п. 5 ст. 224 |
| 15% |
|
п. 1 ст. 224 п. 8 ст. 214.62 |
| 30% | Доход от ценных бумаг российских компаний для лиц, которые не предоставили налоговому агенту данные о том, резидентами каких стран они являются | п. 6 ст. 224 |
| 35% |
|
п.2 ст.224 |
| Для нерезидентов РФ | ||
| 13% | С дохода высококвалифицированного специалиста, участника программы переселения, беженца, экипажа судов под флагом РФ | ст. 227 |
| 15% | Дивиденды российских компаний | п.3 ст.224 |
| 30% | Все доходы, исключая вышеперечисленные | п.3 ст.224 |
Установленный законодательством срок перечисления НДФЛ
При выплате дивидендов ООО НДФЛ уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов. Если же дивиденды выплачивает АО, то налог необходимо перечислить в бюджет в течение месяца с даты выплаты дивидендов.
Пример
Дано: ООО «Оберег». По результатам деятельности за 2020 год принято решение выплатить дивиденды двум учредителям. Решение оформляется протоколом собрания учредителей от 02.04.2021.
Сумма дивидендов равна 100 000 руб. Размер доли учредителей в обществе — по 50%. Начислять дивиденды участникам будем пропорционально их доли. Начисляем каждому учредителю по 50 000 руб. Дата выплаты дивидендов — 06.04.2021.
При выплате дивидендов удерживаем НДФЛ 13% в сумме 6500 руб. (50 000 руб. × 13%). Каждый учредитель получает от организации по 43 500 руб. Удержанный НДФЛ уплачиваем в бюджет.
Срок перечисления НДФЛ с дивидендов не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Значит, НДФЛ в размере 13 000 руб. уплачиваем не позднее 07.04.2021.
В бухучете выплаты по дивидендам отражаем на субсчете «Расчеты с учредителями по выплате доходов» к счету 75. Если учредитель является сотрудником организации, используем счет 70.
Ставка НДФЛ с дивидендов физлиц
Для удобства мы собрали в таблицу данные, по какой ставке НДФЛ облагаются дивиденды у резидентов и нерезидентов РФ:
|
Получатель |
Ставка |
Условие применения |
|---|---|---|
|
Резидент |
13 % |
Сумма дохода от участия в УК, начисленного за отчетный период, не превысила 5 млн руб. |
|
15 % |
Сумма дивидендов превысила 5 млн руб. за отчетный период. Налог = 650 тыс. руб. + 15 % с суммы превышения |
|
|
Нерезидент |
15 % |
Нет соглашения об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является получатель |
|
Установлена соглашением |
Есть соглашение об избежании двойного налогообложения |
Кто может рассчитывать на получение дивидендов ТОО?
В общем случае, под дивидендами понимаются:
- чистый доход организации (или его часть), полученный по результатам отчетного периода;
- доход от курсовой разницы;
- доход от распределения имущества организации.
В случае наличия у организации по итогам отчетного года чистого дохода, он может быть оставлен на балансе компании, направлен на производственные нужды либо распределен между ее участниками или учредителями. Процедура регламентируется ст.40 закона №220 от 22.04.1998 г. «О товариществах…».
Согласно п.1 ст.20 закона №220 общее собрание участников товарищества может принять решение:
- не распределять чистый доход;
- распределить сумму между участниками.
Во втором случае можно говорить о выплате им дивидендов (при этом в законе применяется понятие «распределение дохода между участниками»). При этом, порядок распределения сумм должен быть обязательно прописан в учредительном договоре.
Особенности выплаты дивидендов товарищества следующие:
- выплата оформляется решением учредителей (либо единственного участника), при этом собрание необходимо провести до 31 марта следующего за отчетным года.;
- сумма выплаты пропорциональна доле (вкладу) участника в уставный капитал ТОО;
- при наличии бухгалтерского убытка (на счетах 5510 или 5520) дивиденды не начисляются и не выплачиваются;
- распределить можно чистый доход не только за текущий, но и за предыдущие годы, если он не был направлен на погашение убытков компании;
- выплата производится в тенге в месячный срок с даты принятия решения;
- выплата возможна только в случае, если уставный капитал организации полностью оплачен;
- при выкупе доли ТОО дивиденды не начисляются до завершения продажи (выкупа);
- выплаченные суммы облагаются ИПН или КПН (за исключением тех случаев, когда они освобождены от налогообложения).
Сколько нужно заплатить налогов на доход от сделок и от дивидендов
В конце года инвесторы платят налоги на доходы. В России налог составляет 13%. Помимо российских акций, в портфеле могут быть разные акции из разных стран — и в уплате налогов появляются нюансы. Рассказываем, какие именно.
Если компания зарегистрирована в другой стране, налог на дивиденды рассчитывается по ставке страны регистрации. Если ставка налога ниже 13% или ее нет совсем, то вам потребуется самостоятельно декларировать и уплачивать недостающую сумму в налоговую. В этих случаях брокер не выступает налоговым агентом.
Например, если налог на дивиденды в какой-либо стране 10%, то российскому инвестору придется заплатить 3% в ФНС самостоятельно. Если со страной не заключено соглашение об отмене двойного налогообложения, порядок уплаты будет такой: ставка страны + 13%.
В последние годы развитие зарубежных инвестиций китайских предприятий стремительно растет и стало весьма влиятельным. Таким образом, решение вопросов трансграничного налогообложения превращается в один из значительных финансовых и торговых проектов Китая, а проблемы трансграничного налогообложения продолжают расти. Для решения этих проблем заключаются многосторонние налоговые соглашения между странами, которые могут предоставить юридическую поддержку, чтобы помочь предприятиям с обеих сторон избежать двойного налогообложения и решить налоговые проблемы. Чтобы реализовать стратегию «выхода на глобальный уровень» Китая и помочь отечественным предприятиям адаптироваться к ситуации глобализации, Китай прилагает усилия по продвижению и подписанию многосторонних налоговых соглашений с другими странами для достижения взаимных интересов. К концу ноября 2016 года Китай официально подписал 102 соглашения об избежании двойного налогообложения. Из них 98 соглашений уже вступили в силу. Кроме того, Китай подписал соглашение об избежании двойного налогообложения со Специальным административным районом Гонконг и Макао . Китай также подписал соглашение об избежании двойного налогообложения с Тайванем в августе 2015 года, которое еще не вступило в силу. По данным Государственного налогового управления Китая , первое соглашение об избежании двойного налогообложения было подписано с Японией в сентябре 1983 года. Последнее соглашение было подписано с Камбоджей в октябре 2016 года. Что касается ситуации с нарушением государственного управления, Китай продолжит подписанное соглашение после срыв. Например, Китай впервые подписал соглашение об избежании двойного налогообложения с Чехословакией Социалистической Республикой в июне 1987 года. В 1990 году Чехословакия разделилась на две страны, Чешскую Республику и Словакию, и первоначальное соглашение, подписанное с Чехословакской Социалистической Республикой, постоянно использовалось в двух новых странах. В августе 2009 года Китай подписал новое соглашение с Чехией. Что касается особого случая Германии, Китай продолжил использовать соглашение с Федеративной Республикой Германия после воссоединения двух Германии. Китай подписал соглашения об избежании двойного налогообложения со многими странами. Среди них не только страны, которые сделали крупные инвестиции в Китай, но и страны, которые также являются получателями китайских инвестиций. По количеству договоренностей Китай уступает только Великобритании. Для тех стран, которые не подписали соглашения об избежании двойного налогообложения с Китаем, некоторые из них подписали соглашения об обмене информацией с Китаем.
Подписание соглашения об избежании двойного налогообложения влечет за собой четыре основных эффекта.
1. Устранение двойного налогообложения, снижение налоговых издержек для “глобальных” предприятий.
2. Повышение достоверности налогообложения, снижение риска трансграничного налогообложения.
3. Снижение налогового бремени “глобальных” предприятий в принимающей стране, повышение конкурентоспособности этих предприятий.
4. При возникновении налоговых споров соглашения могут предоставлять механизм двусторонних консультаций, разрешать существующие спорные проблемы.
Источник дивидендов ООО
Дивиденды (или же доходы от использования чистой прибыли) — доходы, получение которых доступно участникам ООО (п. 1 ст. 28 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Соответственно, для выдачи такого дохода необходимо, прежде всего, наличие чистой прибыли. Она определяется по данным бухучета (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147).
У ООО есть возможность выбрать периодичность выплаты дивидендов учредителям: поквартально, по полугодиям или за год — в зависимости от размера чистой прибыли за каждый из этих периодов. Учитывая, что прибыль считают нарастающим итогом за год, окончательная ее сумма будет известна по завершении налогового периода, и только тогда можно будет установить окончательную сумму возможных к выплате доходов. Поэтому во избежание ситуаций, когда выплаченные в течение года дивиденды превысят допустимую их сумму по году, лучше распределять их по завершении года по результатам утвержденной годовой бухотчетности.
О том, в каких случаях бухотчетность ООО может иметь упрощенную форму, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий за 2019 год».
Какими нормативными актами регламентируется данная процедура
При выплате участникам предприятия дохода руководствоваться необходимо положениями ст. 284 НК РФ. А обязательность выплаты налога на прибыль зарубежными организациями, получающими доходы из источников в России, устанавливается статьёй 246 НК РФ.
Между Россией и рядом стран действуют договоры о недопущении двойного налогообложения. Если владелец части бизнеса имеет статус резидента одного из таких государств, расчёт налога производится в соответствии с этими соглашениями. А дивиденды юридическому лицу-нерезиденту подлежат выплате после того, как будет определён размер прибыли предприятия.
Чтобы воспользоваться льготой, касающейся фискального сбора, иностранный учредитель российской организации должен предоставить налоговому агенту – лицу, которое выплачивает доход, – документальное подтверждение факта своего постоянного местопребывания на территории государства, с которым РФ подписала вышеуказанное двустороннее соглашение.
Если же налоговый агент не получит необходимые документы, налог с дивидендов придётся оплатить по ставке 15%. Однако в случае предоставления доказательств права на льготу, выплаченные в госбюджет средства можно вернуть (п. 2 ст. 312 НК РФ).
Статья 224-я НК устанавливает, что налоговым агентом при получении прибыли физлицом является организация, производящая такие выплаты. Исключение составляют индивидуальные предприниматели, самостоятельно декларирующие собственную прибыль. Сегодня «дивидендная» ставка в 13% сравнялась с общей ставкой, используемой при взимании с зарплаты и иного дохода.
За прошлые периоды дивиденды облагаются налогом по 9-процентной ставке:
- Когда выплата производятся в текущем году, необходимо применять «новую», более высокую ставку – 13% даже в том случае, когда дивиденды перечисляются по итогу прошедшего периода.
- Промежуточные дивиденды прошлого года выплачиваются с применением ставки 9%.
- Использовать более низкую ставку в этом году уже не удастся. Это обусловлено тем, что распределение дивидендов производится из чистой прибыли, остающейся после всех выплат по данным бухгалтерского учета.
Налог на дивиденды юридических лиц
При выплате дохода участникам-юридическим лицам уплачивается ННП.
Ставка указанного платежа зависит от статуса юридического лица-получателя средств: иностранная компания или нет и ее доли в уставном капитале организации, выплатившей дивиденды.
Таблица № 2. Ставка ННП при выплате дохода участникам-юридическим лицам
Статус юридического лицаНалоговая ставкаРоссийская организация13%Российская организация, имеющая более 50% доли в уставном капитале компании, выплатившей доход*0%Иностранная организация15% (или иная ставка, установленная международным договором)
* Срок владения указанной долей в уставном капиталекомпании, выплачивающей дивиденды, не должен быть менее 365 дней на момент принятия решения о выплате средств участнику
ННП должен быть перечислен не позднее дня перечисления средств участнику-юридическому лицу.
Таблица № 3. КБК на уплату дивидендов участнику-юридическому лицу
Получатель средствКБКРоссийская компания182 1 01 01040 01 1000 110Иностранная компания182 1 01 01050 01 1000 110
Выплаченные участникам средства необходимо отразить в декларации по ННП (Лист 03).
Срок сдачи указанной отчетности зависит от порядка уплаты авансовых платежей по ННП.
Если компания уплачивает авансы по фактической прибыли, то отчетность сдается каждый месяц.
Если авансы платятся ежеквартально, то декларация сдается по итогам каждого квартала.
Налог с купонов и дивидендов
О купонном доходе по облигациям и дивидендам по иностранным акциям, полученным до вступления санкций в силу, также нужно отличаться по форме 3-НДФЛ. Дивиденды по зарубежным акциям, насчитанные после 24 февраля 2022, до россиян не дошли. Компании платят деньги, но регулятор их сразу замораживает — на кошелёк инвестора они не поступают.
Пояснения на этот счёт даёт дали Минфин и Федеральная налоговая служба.
Если вкратце: доход засчитывается в тот момент, когда деньги поступают на банковский счёт налогоплательщика (или на счёт посредника/доверенного лица). Пока дивиденды или купоны не перечислены/зачислены, налог платить не надо. Даже если эмитент выплачивает всё по графику.
Когда НРД найдёт способ обойти ограничения, а накопленные деньги разморозят и переведут на счета россиян, тогда и придётся подать декларацию и заплатить налог. Если это случится в 2022, декларацию надо подать до 30 апреля 2023, а заплатить не позднее 15 июля. Если же до конца декабря проблему с зачислением дивидендного и купонного дохода решить не удастся, подать декларацию и заплатить налог нужно будет в году, следующим за фактическим поступлением выплат на счёт. Следовательно, за полученный в 2023 доход отчитываемся в 2024.
Определение понятия «дивиденд» раскрывается в ст. 43 НК РФ. Эта же норма четко разграничивает дивиденды и другие выплаты в пользу участников обществ.
Под дивидендами понимают любой доход, полученный от организации при распределении чистой прибыли. То есть, той прибыли, которая остается после уплаты всех налогов, сборов и взносов.
Доходы из источников за пределами РФ, которые относятся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств, на территории РФ также признаются дивидендами.
Не являются дивидендами:
- выплаты при ликвидации организации, не превышающие взноса участника в уставный капитал организации;
- выплаты участникам в виде передачи долей (акций) этой же организации в собственность;
- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности, произведенные организациями, уставный капитал которых состоит из вкладов этой НКО.
Когда дивиденды не выплачиваются
Распределение дивидендов производится на основании данных бухгалтерской отчетности за прошедший период. Если чистые активы общества превысят его уставный капитал и резервный фонд, участники могут принять решение о распределении прибыли.
Если стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда, решение о выплате дивидендов не принимается. Равным образом оно не принимается, если в результате выплаты дивидендов стоимость активов станет меньше размера капитала и резервного фонда.
Другие ограничения на выплату дивидендов установлены ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Так, решение о выплате дивидендов не принимается:
- — до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- — до выплаты действительной стоимости доли участника общества;
- — если общество отвечает признакам банкротства или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения.
Можно ли доходы с дивидендов уменьшить на налоговые вычеты
Согласно изменениям, с 2022 г. дивиденды, выплаченные физическим лицам — резидентам РФ, облагаются по основной ставке НДФЛ — 13% (пп. «а» п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ). Применять новую ставку нужно, как и раньше, непосредственно при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Так вот, по общему правилу доходы физических лиц, облагаемые по ставке НДФЛ в размере 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, можно уменьшать на различные виды налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 — 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В частности, налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, направленных на приобретение или строительство жилья на территории РФ, но не более 2 000 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 220, п. 3 ст. 220 НК РФ)